ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Москва
02 мая 2012 г.
Дело №
А40-12963/12
90-62
Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2012 г.
Решение в полном объеме изготовлено 02 мая 2012 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Председательствующего судьи
Петрова И.О.
при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Головчанской М.Ю.
рассмотрел дело по заявлению
Открытого акционерного общества «Международный банк финансов и инвестиций» (ОГРН 1020500000510, ИНН 0541009561, дата регистрации 25.04.1997г.. 105062, г. Москва, Подсосенский пер., д. 17)
к
Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве (ОГРН 1047717037180, ИНН 7717018935, дата регистрации 23.12.2004г., 129226, г. Москва, ул. Сельскохозяйственная, д. 11, к.4)
о
признании недействительным ненормативного акта,
при участии:
от заявителя – Пашкова Р.В. доверенность 186 от 14.10.2011 г.;
от налогового органа – Павлова А.Д. доверенность 02-14/032 от 23.03.2012 г.; Сучкова А.В. доверенность 02-14/031 от 22.02.2012г.
У С Т А Н О В И Л:
ОАО БАНК «МБФИ» обратилось в суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве № 05/2-12/35011 от 10.10.2011г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным.
Свое требование заявитель обосновывает тем, что ненормативный акт налогового органа, оспариваемый им, противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы.
ИФНС России № 17 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям:
В судебном заседании установлено, что 28.07.2011 г. в Банк поступил Запрос ИФНС России № 17 по г. Москве от 30.06.2011г. № 05/2-12/22824 о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «Базис-инвест».
Согласно мотивировочной части Запроса выписка запрашивалась в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с проведением мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Базпсинвест»: истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации по конкретным сделкам за период с 01.11.2010 г. по 31.12.2010г.
29.07.2011 г. Банком в адрес налогового органа был направлен Ответ (исх. № 3297 от 29.07.2011г.) с отказом в предоставлении выписки, в котором указано о невозможности исполнения запроса ИФНС России № 17 по г. Москве, так как ООО «Базисинвест» — клиент ОАО БАНК «МБФИ» зарегистрировано в другой Инспекции.
В связи с отказом Банка предоставить запрашиваемые документы ИФНС России № 17 по г. Москве составлен Акт от 18.08.2011г. № 05/2-12/28589 об обнаружении фактов свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, согласно которому Банк подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 135.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 000 рублей.
Не согласившись с содержащимися в Акте выводами, Банк в соответствии с п. 5 ст. 101.4 НК РФ направил в ИФНС России № 17 по г. Москве свои возражения (исх. 4054 от 12.09.2011г.), рассмотрение которых состоялось 04.10.2011 г. по месту нахождения ИФНС России № 17 по г. Москве (Протокол № 73 от 04.10.2011г.).
В ходе рассмотрения возражений доводы Банка о причинах отказа в предоставлении выписки были отклонены и ИФНС России № 17 по г. Москве вынесено обжалуемое Решение от 10.10.2011 № 05/2-12/35011 «О привлечении к ответственности за налоговое правонарушение».
В порядке, установленном ст. 139 НК РФ, вышеуказанное Решение было обжаловано Банком 27.10.2011 г. в Управление ФНС России по г. Москве, исх. № 7801 от 27.10.2011г. Решением УФНС России по г.Москве (письмо от 13.12.2011 № 21-19/120679) в отмене обжалуемого Решения отказано.
Суд, анализируя представленные по делу документы, приходит к выводу, что ненормативный акт налогового органа оспариваемый заявителем принят в нарушение норм налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя ввиду следующего:
Согласно абз. 2 и 3 п. 2 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).
Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).
При этом в соответствии со ст. 82 в совокупности с нормами ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации мероприятия налогового контроля могут быть проведены налоговым органом в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в данном налоговом органе.
Учитывая, что ООО «Базисинвест» (ИНН 7709700407, КПП 770901001) состоит на учете в ИФНС России № 9 по г. Москве, то в отношении иных лиц (т.е. лиц, не состоящих на налоговом учете в данном налоговом органе) у налогового органа имеется возможность истребования необходимой информации и документов, в том числе выписок по банковскому счету, в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, руководствуясь п. 2 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации и Приказом налоговой службы от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов», налоговый орган вправе истребовать напрямую у Банка сведения в отношении проверяемого налогоплательщика. Истребование документов у контрагентов проверяемого налогоплательщика или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающейся проверяемого налогоплательщика, проводится в случаях и порядке, определенных ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
Согласно п. 4 ст. 93.1 НК РФ в течении пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Следовательно, в данном случае Запрос должен быть подготовлен налоговым органом по месту учета Банка, то есть Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве, на основании соответствующего поручения ИФНС России № 17 по г. Москве. Фактически Запрос оформлен ИФНС России № 17 по г. Москве, что нарушает нормы, определенные ст. 93.1 НК РФ.
Как указано в Отзыве, в соответствии с п. 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.
Проверять налоговый орган может только того налогоплательщика, который состоит у него на учете, а в отношении контрагента налогоплательщика действует специальная норма об истребовании документов, а именно статья 93.1 НК РФ, в который предусмотрен специальный отдельный порядок истребования документов по контрагенту на основании дополнительного решения налогового органа помимо решения о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика, состоящего на учете в данном налоговом органе. Непосредственно напрямую проверять контрагента налоговый орган не может, а только в форме дополнительных мероприятий налогового контроля.
Как установлено в п. 6 статьи 101 НК РФ истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца — при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
Таким образом, запрос налогового органа о предоставлении Банком выписки по счету организации — клиента Банка как лица, располагающего информацией о контрагенте проверяемого налоговым органом налогоплательщика правомерен только при условии соблюдения соответствующей процедуры, установленной статьей 93.1 НК РФ.
В Решении от 10.10.2011 № 05/2-12/35011 «О привлечении к ответственности за налоговое правонарушение» указано, что налоговый орган направил в ИФНС № 9 по г. Москве поручение об истребовании документов (информации) № 05/2-10/2663 от 06.06.2011 у ООО «Базисинвест» как контрагента.
Между тем, данный запрос должен быть направлен на основании решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля согласно п. 1 статьи 93.1 НК РФ.
В статье 86 НК РФ нет указания о праве истребовать выписки по операциям и счетам налогоплательщиков в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Из НК РФ вытекает однозначное толкование позиции законодателя как о совершенно двух разных способах истребования информации: непосредственно у проверяемого налогоплательщика в соответствии со статьей 86 НК РФ либо его контрагентов в порядке статьи 93.1 НК РФ.
При изложенных обстоятельствах, суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению.
Расходы по оплате госпошлины суд распределяет в порядке ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст.ст. 137-138 НК РФ, в соответствии со ст.ст. 167-170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать решение ИФНС России № 17 по г. Москве от 10.10.21011г. № 05/2-12/35011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным как несоответствующее требованиям НК РФ.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве в пользу Открытого акционерного общества «Международный банк финансов и инвестиций» 2 000 (две тысячи) руб. госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца со дня принятия, в кассационную инстанцию – ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья: И.О. Петров